企业税务筹划--会计政策的使用

上海软银财务咨询有限公司：

企业的短期投资在期应当按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分应当计提短期投资跌价准备，冲抵企业的投资收益，依据财务制度，企业可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备。企业采用单项投资计提跌价准备时，由于是以各项投资最低市价的总计作为短期投资的期木价值，因而所确定的短期投资期未价值最低，而按投资类别计算的结果较高，按投资总体计算的结果最高。短期投资期术价值低，表明当期计提的短期投资跌价准备金多，冲抵当期投资收益的数额大，从而带来较低的报告收益，减少应税所得，减轻企业所得税负担，因此，企业进行税收筹划时，应当选择按单项投资计提短期投资跌价准备的会计政策。计提坏帐准备方法的选择。在企业会计实务中，计提坏帐准备可供选用的方法有应收款项余额百分比法、赊销百分比法和账龄分析法等。一般说柬采用账龄分析法时，由于应收款项发生的时间是客观存在的，各账龄段上应收款项的数额是确定的，而坏账损失率的估计通常又要兼顾账龄的长短，因而所计算的坏账准备数额是相对固定的。若采用应收款项余额百分比法或赊销百分比法，在应收款项的质量、预期坏账的多少等，较为灵活地确定不同会计期间的坏账损失率，从而达到纳税节约的目的。存货计价方法的选择。在存货计价方式的筹划中，要选择能使成本最大的计价方式，将成本凋到最高位，对企业所得税d仃扣除而言，将更有利于企业减少税基，减轻税负。在物价持续上涨的情况下，应选择后进先出法以对企业存货进行计价；在物价持续下降的情况下，应选择先进先出法对企业存货进行计价；在物价上下波动的情况下，宜采用加权平均法或移动加权平均法对存贷进行计价，以避免各期利润忽高忽低，造成企业各期应纳税额上下波动，避免因刚性的税收引发企业财务危机。低值易耗品及包装物摊销方法的选择。低值易耗品可以采用一次摊销或者分次摊销。虽然低值易耗品和包装物在企业资产总额中所占比例一般不大，但其价值的不同摊销方法毕竟会对企业的资产状况，费用水平，应税所得和应纳税额等造成不同的影响。因此，企业在进行税收筹划时，应根据具体情况，尽力能选择一次摊销法，以达到延缓纳税获得纳税利益的目的。52固定资产折Ilt-；-t-算方法的选择。一般说来，采用年限平均法，各折扣年限计提的折旧费是均等的，企业各期的应纳税所得相对均衡；采用年数总和法或双倍余额递减法等加速折法，则各期计提的折旧费是均等的，企业各期的应纳税所得相对均衡；采用年数总和法或双倍余额递减法等加速折旧法，则各期计提的折旧费随着各期折旧率的递减或固定资产每期账面净值的递减而递减趋势，即早期折旧费大而后期折旧费小，从而使得企业各期的应税所得呈现递增态势。因此，企业选择加速折旧法，可以起到延期纳税的作用，有利于企业获得资金的时间价值。坏账损失帐务处理的选择。可以选用直接冲销法，也可以选用备抵法。采用备抵法可以当期扣除项目，降低当期应纳税所得额，从而减轻企业所得税负担。即使两种方法计算的应纳所得税数额一致，其影响也不同。由于备抵法将应纳税款延期缴纳，等于享受了国家一笔无息贷款，增加了企业的流动资金，这就实现了通过税收筹划获取资金时间价值的筹划目标。，费用列支中企业所得税税务筹划。从成本费用核算的角度看，利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的一个重要手段。因此，在遵循有关税收规定的前提下，企业应将发生的准予扣除的成本费用，应支尽支，应列尽列。费用摊销方法选择中的企业所得税税务筹划。对于跨期摊销的费用采用不同的费用摊销方法对企业的税负会产生不同的影响。一般而言，采用不规则摊销方法的企业，由于会导致成本忽大忽小，利润时高时低，如果撞上累进税率临界突变点，就有可能加重企业税负，不足取；通常情况下，平均摊销法出于可以“削山头”，平均利润忽高忽低，往往可以最大限度抵减利润，减轻税负，是跨期摊销费用的理想方法；如果不考虑费用摊销时利润本身忽高忽低，也可反其道而用之，采用不规则摊销方法，以“削山头，填山谷”，实现长时整体税负最轻。__